«Практика бережливого учета» впервые в России объясняет тонкости изменения финансовой деятельности в компаниях, внедряющих бережливое производство. В книге описан пошаговый план трансформации финансовой системы в бережливую в соответствии с этапами внедрения бережливости во всей компании. Помимо этого книга хорошо иллюстрирована взаимосвязанными практическими примерами, шаблонами форм, контрольными листами, диаграммами. Ориентированное на генеральных и финансовых директоров, финансистов, бухгалтеров, консультантов, данное издание также будет интересно преподавателям, аспирантам и студентам.
Опубликовано с разрешения Институт Комплексных Стратегических Исследований (ИКСИ) Пролистать эту книгу можно здесь Купить книгу можно здесь Выходные данные книги: Брайан Маскелл и Брюс Баггали. Практика бережливого учета: управленческий, финансовый учет и система отчетности на бережливых предприятиях. / Пер. с англ. - М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010.-384 стр. Перевод с английского: Валерий Лапин, Научный редактор: Антон Белявцев, Литературный редактор: Лариса Павлова, Корректоры: Галина Кулик, Ольга Павловская, Верстка и дизайн обложки: Андрей Соболев. Originally published in English by Productivity Press as Practical Lean Accounting Copyright © 2004 by Brian Maskell and Bruce Baggaley. ISBN 978-5-903148-33-2 (рус), ISBN 978-1-563272-43-1 (англ), УДК-338, ББК-65, М-31 Подписано в печать 11.11.2009 г. Формат 70x100 1/16. Бумага офсетная № 1. Печать офсетная. Объем 24 п.л. Тираж 1000 экз. Заказ № 2487. Отпечатано в ОАО «ИПК «Звезда».
Введение Благодарность Предисловие Глава 1. Почему важен бережливый учет? Глава 2. «Дорога зрелости», ведущая к бережливому учету Глава 3. Показатели эффективности ячейки Глава 4. Финансовые выгоды от бережливого производства Глава 5. Ликвидация расточительных трансакций Глава 6. Бережливый финансовый учет Глава 7. Управление посредством потоков создания ценности Глава 8. Показатели эффективности потока создания ценности Глава 9. Расчет затрат потока создания ценности Глава 10. Использование таблицы показателей Глава 11. Расчет себестоимости продукции - свойства и характеристики Глава 12. Дальнейшая ликвидация расточительных трансакций Глава 13. Планирование продаж, производства и финансов (ПППФ) Глава 14. Бережливый финансовый учет II Глава 15. Бережливое предприятие Глава 16. Расчет целевых затрат Глава 17. Распространение потоков создания ценности за пределы наших четырех стен Глава 18. Диагностика бережливого учета Глава 19. Карта связей показателей эффективности Глава 20. Таблица «дороги зрелости» к ликвидации трансакций Глава 21. Анализ затрат потока создания ценности Глава 22. Составление карты потока создания ценности
Введение Цель данной книги — определить направление работы для финансовых менеджеров компаний, стремящихся преобразовать свои организации в бережливые предприятия. Книга появилась в результате многолетней работы с компаниями, которые внедряют методы бережливого производства и бережливого мышления, очень сильно меняющие культуру предприятия. Мы начали работать над тем, что сейчас называется «бережливый учет», в конце 1980-х и начале 1990-х гг. Помогая прогрессивно мыслящим руководителям предприятий внедрять методы бережливого производства (в те дни называемого «производством точно вовремя»), мы очень скоро обнаружили, что их системы учета и измерения эффективности являлись препятствиями на пути к успеху. В те дни очень мало внимания уделялось изменению систем учета в целях поддержки новых производственных систем. Один из нас работал с тремя компаниями, которые отказались от многообещающих бережливых преобразований, потому что улучшения не «обеспечивали практического результата». Их финансовые руководители исходили из предположения, что если бы бережливые преобразования были полезными для компании, тогда были бы заметны краткосрочные финансовые выгоды. Когда же эти выгоды не материализовались, работа пионеров бережливых улучшений была закрыта в общем порядке. За последние годы бережливый учет получил гораздо большее внимание и признание. Большинство компаний, внедряющих бережливое мышление, понимают, что их финансовые и контролирующие системы весьма расточительны и неэффективны. Компаниям нужны практические методы управления своим бизнесом без огромных расточительных, медлительных и путаных систем расчета затрат и измерения эффективности. Мы обнаружили, что после начала перехода к бережливости и составления карты потоков создания ценности, внедрения ячеек и организации процесса производства потоками компаниям необходимо знать, как продолжить эту работу. Возникают следующие вопросы: • Какие виды показателей измерения эффективности можно использовать вместо действующих показателей, которые, как кажется, работают против бережливых преобразований? • Разве этот подход к учету затрат, бережливый сам по себе, не требует отслеживания производственного процесса, которое сейчас стремительно протекает по всему предприятию за считаные часы или дни? • Как выяснить, в чем финансовые выгоды от деятельности по внедрению бережливого подхода? Во многих случаях компании не знают ответов на эти вопросы. До настоящего момента проверенной дороги к бережливому учету не было. В этой книге мы стремимся описать эту проверенную дорогу. Нас часто призывали изменить название «бережливый учет» и использовать другой термин. Люди утверждали, что это вводит их в заблуждение, так как они думают, что бережливый учет касается применения принципов бережливости по отношению к функциям учета в какой-либо организации. Тем не менее по мере того, как они все больше знакомились с данными, они понимали, что бережливый учет является новым методом управления бизнесом, строящимся на основе принципов и методов бережливости. Эти принципы, сформулированные в книге Джима Вумека и Дэна Джонса «Бережливое мышление» (Lean Thinking: Banish Waste and Create Wealth in Your Corporation)*, были последовательно применены по отношению к учету, контролю, измерению эффективности и управлению бизнеса. Как только эти новые методы закрепляются внутри организации, в результате появляется совершенно иной - и очень бережливый -способ управления, контроля и измерения эффективности предприятия. В некотором смысле бережливый учет не нов, потому что методы финансового и бухгалтерского учета, измерения эффективности и управления, описанные в этой книге, используются уже много лет; но их использование в большой степени оставалось за пределами сферы производства потоком единичных изделий. Эти методы были пересмотрены и адаптированы в целях соответствия нуждам бережливой организации. Именно сплав методов и принципов бережливости с использованием испытанных и проверенных методов учета в новом контексте делает бережливый учет тем, чем он является сегодня. Результатом этого является принципиально иной способ управления бережливым бизнесом. Бережливый учет означает нечто гораздо большее, чем просто бережливое мышление в применении к системам учета. Это общая схема управления бережливой организацией. В этой книге мы попытались представить методы современного бережливого учета с точки зрения практики. Мы не объявляем нашу книгу последним словом по данной тематике - именно сейчас происходит очень много инновационных изменений. Но в этой книге предлагаются те уроки, которые мы получили в области управления и контроля бережливой компании. Мы намеренно включили в издание проверенные методы и достаточно деталей, чтобы финансовые специалисты и сторонники бережливости смогли внедрить их сами. Мы выражаем надежду на то, что те, кто будет использовать эту книгу, дополнят представленный ряд инструментов после внедрения их в своих организациях и поделятся опытом с сообществом практикующих пользователей бережливого учета. Мы надеемся, что эта книга укрепит и воодушевит сообщество мыслителей и практиков бережливости. Наш сайт www.maskell.com уже является популярным источником информации для тех, кто интересуется бережливым учетом. Мы планируем разместить на нашем сайте еще больше анализов конкретных случаев и примеров, которые дополнят информацию, содержащуюся в данной книге. Мы также проводим круглые столы по бережливому учету, задуманные как конференции для пользователей. Эти круглые столы дают знания новичкам и решения тем, кто уже находится на пути к бережливому учету. При помощи этих проектов, а также проектов других специалистов в этой области мы надеемся вывести бережливый учет на уровень развития бережливого производства и совершить революцию XXI века в учете, контроле и управлении бизнеса.
Благодарность Эта книга появилась в результате многолетней работы в области бережливого производства и бережливого учета, и мы чувствуем огромный долг перед сотнями людей, работающих в компаниях, являющихся нашими клиентами. Методы бережливого учета, представленные в этой книге, выковывались на наковальне их упорного труда, творчества и стремления к инновациям. Этих людей слишком много, чтобы мы назвали их поименно, но мы обязаны особо поблагодарить г-на Фреда Гарбински, директора по управлению затратами в Parker Hannifin Corporation. Фред долгое время является философом и практиком в инновационном управлении финансами, и сотрудничество с ним в течение последних трех лет позволило улучшить наш «продукт», расширило наше мышление и помогло нам разработать гибкие и практичные методы, необходимые для поддержки такой диверсифицированной многонациональной корпорации, как Parker. Мы также хотим поблагодарить Мору Мей, издателя Productivity Press, за ее терпение в последние пять лет, нашего редактора Эмили Пилларс и других сотрудников издательства и редакции Productivity Press. Выражаем особую благодарность Сьюзан Лили, являющейся опорой для нашей консалтинговой фирмы ВМА, Inc. Многосторонние способности Сьюзан, ее энтузиазм, трудолюбие и доброжелательная готовность сделать все возможное и еще чуть-чуть приносили нам огромную пользу и выводили нас из многих затруднительных ситуаций. Спасибо тебе, Сьюзан. Брайан Маскелл и Брюс Баггали, ВМА, Inc. Черри Хилл, штат Нью Джерси Тел.: 609 2391080, Электронная почта: information@maskell.com, Веб-сайт: www.maskell.com
Предисловие Разные компании находятся на разных стадиях внедрения бережливого учета и обладают разной степенью развития других аспектов бережливого мышления. Методы бережливого учета, пригодные для той или иной компании, зависят от степени ее зрелости в сфере бережливого производства и в умении решать те проблемы, которые стоят перед ней. Говоря о бережливом учете, можно использовать образное выражение «дорога зрелости», которое поможет охарактеризовать то, в какой степени определенная компания освоила теорию и практику. По мере «созревания» компании в сфере бережливого производства становятся полезными дополняющие его методы бережливого учета. Эту книгу можно читать с начала до конца, но она была написана в иной последовательности. Исходной точкой написания этой книги была диагностика бережливого учета, которую вы найдете в материалах к данной книге на сайте ИКСИ. Диагностика предназначена для того, чтобы помочь оценить, каких успехов может достичь компания при внедрении бережливого учета, а также разработать план внедрения этих бережливых изменений. Глава 18 содержит инструкции по использованию диагностики бережливого учета.
«Дорога зрелости» Изучая диагностику бережливого учета, вы увидите три колонки, озаглавленные «Пилотные ячейки бережливости», «Управление посредством потоков создания ценности» и «Бережливое предприятие». В этой книге мы называем их «этапы дороги зрелости». Большинство компаний начинают свое движение к бережливости с создания пилотных ячеек бережливости, называемых «пилотные ячейки бережливости» в главе о диагностике. Компании с большим энтузиазмом воспринимают бережливое производство и берут несколько уроков по этой тематике. Они учатся тому, как составлять карту потока создания ценности и как организовывать производственные ячейки, в которых поток производства протекает намного лучше, чем при имеющихся производственных операциях. Они начинают внедрять эти ячейки бережливости на заводе. Ячейки используют принцип производства небольшими партиями, методы потока создания ценности и вытягивания материалов, стандартизированную работу и другие бережливые методы. Эти ячейки оказываются исключительно успешными, и все довольны достигнутыми улучшениями в операциях. На этих ранних стадиях внедрения бережливого мышления компании необходимо освоить и использовать четыре бережливых метода:
Для отслеживания и контролирования нового производственного потока нужны новые системы измерения эффективности ячейки с использованием бережливого подхода. Если продолжать использовать традиционные системы измерения в ячейках, данные измерений будут активно работать против успеха бережливых ячеек и толкать людей назад на старые позиции. Если вы попытаетесь отразить операционные улучшения в ячейках в виде финансовых или итоговых выгод, вы, вполне вероятно, будете разочарованы. Многие из выгод, полученных в результате бережливых преобразований, не приводят к краткосрочным финансовым улучшениям. Необходим иной способ оценки финансового аспекта. Никогда не поздно начать демонтаж систем контроля компании, ориентированных на трансакции. Они являются источниками огромных потерь и затрат для всей организации. На ранних этапах внедрения бережливости можно осуществить лишь небольшие изменения и начать хотя бы с устранения значительной части подробной отчетности в новых ячейках бережливости, а также (возможно) уменьшить объемы инвентаризации запасов, автоматически основанной на готовых изделиях (или, иными словами, провести обратное списание некоторой части информации), вместо трудоемкого процесса внесения ее вручную. Аналогичный подход можно также применить к процессам финансового учета и значительно снизить потери в офисе бухгалтерии. Это освободит время для работы над более важными бережливыми преобразованиями, такими, как бережливый учет.
Управление посредством потоков создания ценности Как только бережливые ячейки достигают первых успехов, большинство компаний начинают понимать, что бережливый подход — это нечто большее, чем отдельные изменения на производственной площадке. Они понимают, что бережливые методы влияют на все, что делается в целях создания ценности и предоставления услуг потребителю. Фактически улучшения в ячейках могут и не оказать какого-либо реального влияния на обслуживание потребителей или производственные издержки. Проблемы часто просто перемещаются из новых улучшенных ячеек на следующую ступень производственного процесса. Следующим шагом по «дороге зрелости» является понимание необходимости изменения всего потока создания ценности, а не только отдельных ячеек на производстве. Управление посредством потоков создания ценности сильно отличается от обычного способа управления бизнесом. Организационная структура существенно меняется, роли работников в организации меняются. Культура бизнеса диктует такие изменения. Как только идеи управления посредством потоков создания ценности закрепляются внутри компании, требуется осуществить ряд важных изменений:
Новые виды измерений необходимы для каждого потока создания ценности в компании, и руководители потоков создания ценности несут ответственность за улучшение этих систем. Роль руководителя потока создания ценности намного шире, чем просто управление производством. Его должностная инструкция включает в себя увеличение доходов от потока создания ценности, ликвидацию потерь, увеличение ценности для потребителя и зарабатывание денег для компании. Для поддержки усилий по внедрению управления посредством потоков создания ценности необходима новая финансовая отчетность. Расчет затрат потока создания ценности прост в использовании, дает отличную и своевременную информацию для руководителя и устраняет необходимость в сложных системах учета затрат и управленческой отчетности, которые лежат тяжелым грузом на большинстве компаний. Расчет затрат потока создания ценности очень прост для понимания. В отличие от традиционных систем учета (с выделением средств, покрытием накладных расходов и отчетами об отклонениях) расчет затрат потока создания ценности является простым и прямым учетом затрат (потока создания ценности). Разобраться в этом может любой работник компании. Расчет затрат потока создания ценности приводит к появлению ряда различных идей и подходов. Нормативные издержки производства ликвидируются, потому что затраты теперь собираются и учитываются по потоку создания ценности, а не по продукту. Тем не менее большинство компаний принимают многие из своих ежедневных решений исходя из расчета нормативных затрат. Поэтому новые методы необходимы для принятия бережливых решений по таким вопросам, как прибыльность потребительских заказов, решения по продажам/закупкам, совершенствование продукции, внутрикорпоративные переводы и т.д. Если нам необходимо управлять потоками создания ценности, мы должны планировать и бюджетировать каждый поток, а не структурные подразделения. Для этого необходимо внедрить планирование продаж, производства и финансов, когда наши планы и бюджеты будут корректироваться ежемесячно и всегда будут своевременными и действенными. Такое динамичное планирование потоков создания ценности является мощным фундаментом для развертывания бережливой стратегии. Внедрение расчета затрат потока создания ценности, а также связанных с этим методов позволяет нам вывести значительную часть трансакций из бизнес-процессов компании. Это дает огромную экономию времени, усилий и денег, высвобождая людей для выполнения полезных, бережливых непрерывных улучшений вместо того, чтобы тратить время на ввод данных в компьютерные системы, что в результате дает запоздалую, часто вредную и неверную информацию.
Бережливое предприятие Одним из характерных признаков бережливых предприятий является их особая нацеленность на потребителей. Первый принцип бережливого мышления говорит о создании ценности для потребителей. При помощи расчета целевых затрат, описанного в главе 16, этот принцип становится главным фактором, вызывающим перемены и улучшения во всей организации. Расчет целевых затрат начинается с понимания того, что именно создает ценность для потребителя, и приводит к созданию интегрированных программ изменений в целях продвижения на рынок, продаж, проектирования, производства и поддержки продуктов и услуг, которые непрерывно увеличивают ценность для потребителя, одновременно значительно увеличивая доходы и прибыль компании. Не существует никакой волшебной палочки, по мановению которой мгновенно приходит успех в бизнесе, но существует расчет целевых затрат, который при правильном применении настолько нацелен на создание бережливой во всех отношениях ценности для потребителя и прибыльности для компании, что организация становится действительно бережливым предприятием. Второй характерной чертой бережливых предприятий является их нацеленность на сотрудничество. Они предпочитают как можно теснее сотрудничать с потребителями, поставщиками и другими деловыми партнерами. Это делает необходимым составление карт макропотоков создания ценности, отображающих операции не только самой компании, но и ее потребителей, поставщиков и прочих партнеров. Для этого нужны такие мощные инструменты, как анализ затрат и рентабельности, помогающие максимально увеличить выгоды от применения бережливых методик во всей компании, а также у ее деловых партнеров. Вместо переговоров о ценах с потребителями бережливое предприятие работает вместе с потребителем над улучшением процесса, снижением потерь и увеличением ценности. Всем от этого только польза. Вместо одних переговоров с потребителями о ценах бережливое предприятие открыто работает вместе с поставщиком над устранением потерь, улучшением процесса и созданием дополнительной ценности. Таким образом, выигрывают все, особенно потребители. Такими более зрелыми методами бережливого учета являются:
Как пользоваться этой книгой Хотя некоторые сочтут полезным прочесть эту книгу от корки до корки, однако книга предназначается для чтения вокруг диагностики бережливого учета. Лучше всего сначала проанализировать текущее состояние дел с бережливым учетом в вашей компании и затем прочитать те главы, которые относятся к темам, которые вы считаете наиболее полезными для вас на данный момент. Мы приводим таблицу, в которой даются перекрестные ссылки на разделы главы о диагностике и на другие главы книги. Некоторые рекомендации, приведенные в главе о диагностике, не включены в темы, раскрываемые в этой книге. Мы посчитали эти темы не относящимися к данной книге о бережливом учете и поэтому исключили их. Они являются темами многих других прекрасных книг, которые всегда имеются в наличии. Мы отметили эти исключения в примечаниях к данной главе и включили ссылки на соответствующие книги для тех, кому интересны эти темы. Пусть ваши команды бережливости активно используют главу о диагностике и соответствующие главы, когда они будут заниматься переходом на бережливый учет. Вывешивайте данные о результатах по диагностике и соответствующим аспектам на видном месте, чтобы они стали активным инструментом во время этого перехода. Кроме этого к данной книге есть дополнительные материалы на сайте ИКСИ, содержащие описание инструментов, поддерживающих методику бережливого учета. Файлы содержат шаблон и данные в формате Excel для облегчения анализа конкретного случая расчета затрат потока создания ценности в ECI, подробно рассматриваемого в данной книге. Каждый формат можно использовать с вашими собственными данными. Следите за конкретными случаями из практики и идеями по улучшению вашего бережливого учета на сайте ВМА, Inc. (www.maskell.com) по мере вашего продвижения вперед по дороге к бережливости.
Отзывы: Управленческий учет представляет собой жизненно важную часть любой бизнес-системы. Задача этой части системы двуединая: обеспечивать контроль операционной и финансовой деятельности и направлять поведение работников в соответствии с пониманием ключевых принципов достижения эффективности. Переход от массового к бережливому производству означает радикальное изменение принципов обеспечения эффективности. Организации уходят от принципов локальной оптимизации, понуждающих менеджмент к контролю затрат и эффективности отдельных операций, к максимально полному использованию эффекта экономии масштаба. Они переходят к принципам системной оптимизации, фокусирующим внимание менеджмента на максимизации ценности для потребителя, создаваемой производственными потоками, при минимальных затратах и вложениях капитала. Бережливое производство имеет шанс укорениться только в тех компаниях, где изменения в организации производства сопровождаются соответствующими изменениями в ключевых системах менеджмента и в первую очередь в системе управленческого учета. Новым принципам, новым богам и молиться приходится по новому - бережливому производству требуется бережливый управленческий учет! Однако в одночасье такой переход не делается - изменения укоренившихся представлений, сложившейся системы могут быть только постепенными, они требуют времени. Предлагаемая книга - замечательный источник знаний. В ней аккумулирован опыт передовых западных компаний по преобразованиям принципов и технологий управленческого учета по мере продвижения в понимании и расширении масштабов использования методов бережливого производства. Юрий Рубаник, проф., д.т.н., руководитель Центра Новых Технологий Управления
Пролистать эту книгу можно здесь Купить книгу можно здесь |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
